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2020年高級會計師考試高頻考題試題及答案九

財營網  2020-06-30【

  甲公司為一上市的集團公司,原持有乙公司30%的股權,能夠對乙公司施加重大影響。甲公司2015年及2016年發生的相關交易事項如下:

  (1)2015年1月1日,甲公司從乙公司的控股股東一一丙公司處受讓乙公司50%股權,受讓價格為13000萬元,款項已用銀行存款支付,并辦理了股東變更登記手續。購買日,乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18000萬元,公允價值為20000萬元(含原未確認的無形資產公允價值2000萬元)。除原未確認入賬的無形資產外,其他各項可辨認資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權,自購買日開始尚可使用10年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。

  甲公司受讓乙公司50%股權后,共計持有乙公司80%股權,能夠對乙公司實施控制。甲公司受讓乙公司50%股權時,所持乙公司30%股權的賬面價值為5400萬元,其中投資成本4500萬元,損益調整870萬元,其他綜合收益30萬元;公允價值為6200萬元。甲公司的相關會計處理如下:

  個別報表:

 、俅_認長期股權投資初始投資成本17200萬元。

 、诖_認對個別報表損益的影響金額30萬元。

  合并報表:

 、俅_認合并成本18400萬元,商譽2400萬元。

 、诖_認對合并報表損益的影響金額800萬元。

  (2)2015年1月1日,乙公司個別財務報表中所有者權益為18000萬元,其中實收資本為15000萬元,資本公積為100萬元,盈余公積為290萬元,未分配利潤為2610萬元。2015年度,乙公司個別財務報表實現凈利潤500萬元,因可供出售金融資產公允價值變動產生的其他綜合收益60萬元。

  (3)2016年1月1日,甲公司向丁公司轉讓所持乙公司70%股權,轉讓價格為20000萬元,款項已經收到,并辦理了股東變更登記手續。出售日,甲公司所持乙公司剩余10%股權的公允價值為2500萬元。轉讓乙公司70%股權后,甲公司不能對乙公司實施控制、共同控制或施加重大影響。

  其他有關資料:

 、偌坠九c丙公司、丁公司于交易發生前無任何關聯關系。甲公司受讓乙公司50%股權后,甲公司與乙公司無任何關聯方交易。

 、谝夜景凑諆衾麧櫟10%計提法定盈余公積,不計提任意盈余公積。2015年度及2016年度,乙公司未向股東分配利潤。

  不考慮相關稅費及其他因素。

  要求:

  1.根據資料(1),判斷甲公司個別報表中的會計處理是否正確,如不正確說明理由并指出正確的會計處理。

  2.根據資料(1),判斷甲公司合并報表中的會計處理是否正確,如不正確說明理由并指出正確的會計處理。

  3.根據上述資料,計算甲公司2016年度個別財務報表、合并財務報表中因處置70%股權分別應確認的投資收益。

  【正確答案】 1.甲公司個別報表中①②會計處理不正確。(1分)

  (1)理由:多次交易分步實現的非同一控制下企業合并,原持有股權采用權益法核算的,個別報表中長期股權投資的初始投資成本為原持有股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和。(2分)

  正確的會計處理:個別報表中,確認的長期股權投資初始投資成本=5400+13000=18400(萬元)(1分)

  (2)理由:購買日之前持有的股權投資采用權益法核算的,原計入其他綜合收益的金額應當在處置該項投資時轉入當期投資收益。(1分)

  正確的會計處理:應確認的對個別報表損益的影響金額是0。(1分)

  2.甲公司合并報表中①②會計處理不正確。(1分)

  (1)理由:多次交易分步實現的非同一控制下企業合并,購買日之前持有的被購買方的股權于購買日的公允價值,與購買日新購入股權所支付對價的公允價值之和,作為合并財務報表中的合并成本。(2分)

  正確的會計處理:

  合并成本

  =6200+13000

  =19200(萬元)(1分)

  商譽

  =(6200+13000)-20000×80%

  =3200(萬元)(1分)

  (2)理由:合并財務報表中,對購買日之前持有的股權按照購買日的公允價值重新計量,公允價值與賬面價值的差額計入當期投資收益。原采用權益法核算的涉及的其他綜合收益、其他所有者權益變動,轉為購買日所屬當期投資收益。(3分)

  正確的會計處理:應確認對合并報表損益的影響

  =6200-5400+30=830(萬元)(1分)

  3.個別財務報表中應確認的投資收益

  =20000-18400/80%×70%+30+2500-2300

  =4130(萬元)(2分)

  參考分錄:

  借:銀行存款               20000

  貸:長期股權投資             16100

  投資收益               3900

  借:其他綜合收益              30

  貸:投資收益                30

  借:可供出售金融資產(或交易性金融資產) 2500

  貸:長期股權投資             2300

  投資收益                200

  合并財務報表中應確認的投資收益

  =(20000+2500)

  -【(20000+500+60-200)×80%+3200(商譽)】

  +60×80%

  =3060(萬元)(3分)

  【該題針對“非同一控制下企業合并的會計處理”知識點進行考核】

責編:zj10160201

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