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2020注冊會計師考試《審計》知識點:采購與付款循環的審計

財營網  2020-06-28【

  考情分析:

  本章屬于比較重要的內容,在考試中可以考查各種題型,近年在考試中考查過簡答題;如,應付賬款審計程序;采購與付款循環的內部控制等。今年考生應關注客觀題及主觀題涉及的本章知識點,主要包括采購與付款循環的內部控制、控制測試及應付賬款的實質性程序。

  重點應關注:

  1.采購與付款循環的內部控制及其控制測試;

  2.采購與付款循環的重大錯報風險;

  3.應付賬款的實質性程序。

  【知識點】采購與付款循環業務活動和內部控制

  一、采購與付款循環涉及的主要單據與會計記錄

  【知識點】采購與付款循環的重大錯報風險

  一、存在的重大錯報風險

  1.低估負債或相關準備

  2.管理層錯報負債費用支出的偏好和動因

  3.費用支出的復雜性

  4.不正確地記錄外幣交易

  5.舞弊和盜竊的固有風險

  6.存在未記錄的權利和義務

  二、設計進一步審計程序

  【知識點】測試采購與付款循環的內部控制

  一、以風險為起點的控制測試

  二、關鍵控制的選擇和測試

  【知識點】應付賬款的審計

  一、應付賬款的審計目標

  二、應付賬款的實質性程序

  1.獲取或編制應付賬款明細表

  2.函證應付賬款

  (1)向債權人發送詢證函。注冊會計師應根據審計準則的規定對詢證函保持控制。

  (2)將詢證函回函確認的余額與已記錄金額相比較,如存在差異,檢查支持性文件。

  (3)對于未作回復的函證實施替代程序:如檢查至付款文件、相關的采購文件或其他適當文件。

  (4)如果認為回函不可靠,評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

  3.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間,是否存在未入賬的應付賬款

  (1)對本期發生的應付賬款增減變動,檢查至相關支持性文件,確認會計處理是否正確。

  (2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證,關注其購貨發票的日期,確認其入賬時間是否合理。

  (3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節表,確定應付賬款金額的準確性。

  (4)針對資產負債表日后付款項目,檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等),詢問被審計單位內部或外部的知情人員,查找有無未及時入賬的應付賬款。

  (5)結合存貨監盤程序,檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),檢查是否有大額貨到單未到的情況,確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

  如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款,應將有關情況詳細記入審計工作底稿,并根據其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。

  4.尋找未入賬負債的測試

  獲取期后收取、記錄或支付的發票明細,包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單 (根據被審計單位情況不同)以及入賬的發票和未入賬的發票。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序:

  (1)檢查支持性文件,如相關的發票、采購合同/ 申請、收貨文件以及接受勞務明細,以確定收到商品/接受勞務的日期及應在期末之前入賬的日期。

  (2)追蹤已選取項目至應付賬款明細賬、貨到票未到的暫估入賬和/或預提費用明細表,并關注費用所計入的會計期間。調查并跟進所有已識別的差異。

  (3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間,并相應確定是否存在期末未入賬負債。

  【例題·單選題】為證實被審計單位應付賬款的記錄是否完整,以下各項審計程序中,難以實現上述審計目標的是( )。

  A.結合存貨監盤檢查公司在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務

  B.抽查被審計單位本期應付賬款明細賬貸方發生額,核對相應的購貨發票和驗收單據,確認其入賬時間是否正確

  C.檢查被審計單位資產負債表日后收到的購貨發票,確認其入賬時間是否正確

  D.針對已償付的應付賬款,追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證,檢查其是否在資產負債表日前真實償付

  『正確答案』B

  『答案解析』選項B,已經記錄在本期應付賬款明細賬,說明本期應付賬款沒有漏記,不能證實被審計單位應付賬款的記錄是否完整。

  【知識點】除折舊/攤銷、人工費用以外的一般費用的實質性程序

  1.獲取一般費用明細表,復核其加計數是否正確、并與總賬和明細賬合計數核對是否正確。

  2.實質性分析程序。

  3.從資產負債表日后的銀行對賬單或付款憑證中選取項目進行測試,檢查支持性文件 (如合同或發票),關注發票日期和支付日期,追蹤已選取項目至相關費用明細表,檢查費用所計入的會計期間,評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

  4.對本期發生的費用選取樣本,檢查其支持性文件,確定原始憑證是否齊全,記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務處理是否正確。

  5.抽取資產負債表日前后的憑證,實施截止測試,評價費用是否被記錄于正確的會計期間。

  6.檢查一般費用是否已按照企業會計準則及其他相關規定在財務報表中作出恰當的列報和披露。

  試題來源:【注冊會計師考試《審計》題庫下載

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責編:zj10160201

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